Entradas con la etiqueta PYME

Nuevos límites de auditoria (ejercicios iniciados a partir de 1/1/2016)

El pasado martes 21 de julio de 2015 se ha publicado en el Boletín Oficial del Estado la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoria de Cuentas, en que se establecen multitud de novedades en el campo de la la Auditoria de Cuentas.

Uno de los más esperados era la ampliación de los denominados “límites de auditoria de cuentas“.

Así, como regla general, las sociedades que puedan formular balance en modelo abreviado no estarán obligadas a someterse a auditoria contable para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2016, dando cumpliendo la normativa europea que regula los estados financieros anuales de las pequeñas empresas ya que el sometimiento a la auditoria puede constituir una carga administrativa significativa para esa categoría de empresas, a pesar de que, en numerosas pequeñas empresas, los accionistas y los directivos son las mismas personas y, por tanto, la certificación de sus estados financieros por terceros presenta para ellos un interés limitado

De esta forma, los nuevos limites serían los siguientes:

a) total del balance: 4 000 000 euros

b) volumen de negocios neto: 8 000 000 euros

c) número medio de empleados durante el ejercicio: 50 empleados.

Ahora bien, las sociedades perderían esta posibilidad de formular las cuentas abreviadas (y por tanto estarían sometidas a revisión) si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.

(…)

Cuatro. El apartado 3 del artículo 257, queda redactado como sigue: «3. Cuando pueda formularse balance en modelo abreviado, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no serán obligatorios.»

(…)

4. Lo previsto en la disposición adicional décima (información de los pagos efectuados a las Administraciones Públicas), en la disposición final cuarta (modificación del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital) apartados cuatro a seis, doce y trece, en la disposición final primera (modificación del Código de Comercio), en la disposición final quinta (Modificación de la Ley del Impuesto sobre Sociedades) y en la disposición final decimotercera (Régimen jurídico de la reserva por Fondo de Comercio) será de aplicación a los estados financieros que se correspondan con los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2016.

(…)

 

Ley 22-2015 de 20 de julio de Auditoría de Cuentas

 

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Libertad de amortización. Régimen entidades de reducida dimensión (ERP) 2015

El artículo 102 de la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades vigente desde el 1 de enero de 2015 establece la libertad de amortización en determinados casos y circunstancias que paso de detallar a continuación.

– Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias (también son válidas los bienes adquiridos mediante arrendamiento financiero) deben estar afectos a actividades económicas y puestos a disposición del contribuyente en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones

– Durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio entren en funcionamiento y la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros 24 meses.

– La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el referido incremento calculado con dos decimales.

Para el cálculo de la plantilla media se tomará en cuenta la jornada contratada en relación a la jornada completa. Así, un empleado a jornada completa computará 1 mientras que una a media jornada computará 0,5.

En el supuesto de que se incumpliese la obligación de incrementar o mantener la plantilla se deberá proceder a ingresar la cuota íntegra que hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso más los intereses de demora correspondientes.

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Tributación de las entidades de reducida dimensión 2015

Como saben, la última reforma del Impuesto sobre Sociedades vigente desde el 1 de enero de 2015 supone una simplificación del Impuesto:

1.- Se elimina determinados incentivos cuyo mantenimiento considera el legislador innecesario.

2.- Se introducen de dos nuevos incentivos vinculados al incremento del patrimonio neto, uno aplicable en el régimen general y otro específico para las empresas de reducida dimensión.

3.- Se potencian otros incentivos existentes como es el caso del destinado al sector cinematográfico.

De esta manera, desaparece la deducción por inversiones medioambientales. El legislador se justifica porque estas inversiones ya resultan, en ocasiones, obligatorias, lo que resultaba paradójico el mantenimiento de un incentivo de estas características.

Asimismo, el legislador deroga la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, y la recientemente creada deducción por inversión de beneficios, sustituyéndose ambos incentivos por uno nuevo denominado reserva de capitalización.

Aparece una reserva destinada a la compensación de bases imponibles negativas futura, destinada exclusivamente para las entidades de reducida dimensión (antes Régimen especial para pymes, ahora se llamaran ERP).

Se mantiene la deducción por investigación, desarrollo e innovación tecnológica y las deducciones por creación de empleo, incluyendo la correspondiente a los trabajadores con discapacidad.

Con lo que respecta a Canarias, resulta destacable el incremento del plazo para la aplicación Leer el resto de esta entrada »

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Incentivos fiscales para las entidades de reducida dimensión (I)

¿Qué entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades se pueden aplicar los incentivos fiscales previstos las entidades de reducida dimensión (ERD)?

En término generales, las ERD son aquellas entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades cuya cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros.

Ahora bien, dichos incentivos no resultan de aplicación cuando la entidad tenga la consideración de entidad patrimonial en los términos establecidos en el apartado 2 del artículo 5 de esta Ley.

En el caso de entidades de nueva creación, la cifra de negocios se referirá al primer período impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Si el período impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duración inferior al año, el importe de la cifra de negocios se elevará al año.

Asimismo, es importante señalar que cuando la entidad sea parte de un grupo de sociedades (artículo 42 del Código de Comercio), el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que correspondan por aplicación de la normativa contable.

¿Qué ventajas o beneficios fiscales tienen estas entidades a partir del 1 de enero de 2015? Leer el resto de esta entrada »

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Nuevos límites para auditoria contable obligatoria

La Directiva 2013/34/UE DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO de 26 de junio de 2013 sobre los estados financieros anuales establece la nueva definición de pequeña empresa. En concreto establece que:

Los estados financieros anuales y consolidados deben auditarse. El requisito de que se certifique mediante un informe de auditoría si los estados financieros anuales o consolidados ofrecen una imagen fiel de conformidad con el marco de información financiera pertinente no debe entenderse en el sentido de restringe el alcance de tal informe, sino de que clarifica el contexto en que se expresa. Los estados financieros anuales de las pequeñas empresas no deben someterse a esta obligación de auditoría, ya que puede constituir una carga administrativa significativa para esa categoría de empresas, a pesar de que, en numerosas pequeñas empresas, los accionistas y los directivos son las mismas personas y, por tanto, la certificación de sus estados financieros por terceros presenta para ellos un interés limitado

Así, veamos que entiende la Unión Europea como “pequeña empresa”

Se entenderá por pequeña empresa aquella que, en la fecha de cierre del balance, no rebase los límites numéricos de por lo menos dos de los tres criterios siguientes: Leer el resto de esta entrada »

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Reserva de nivelación de bases imponibles 2015

A partir del ejercicio 2015, la nueva Reserva de nivelación de bases imponibles supondrá la posibilidad de reducir la Base Imponible del Impuesto sobre Sociedades en un 10% mediante la dotación de una reserva indisponible con la finalidad de compensar las Bases Imponibles Negativas futuras que se podrían generar en los siguientes 5 años.

Este beneficio fiscal es aplicable para las entidades de reducida dimensión (cifra de negocios menor de 10 millones de euros) y las que aplican el tipo normal. No resulta de aplicación cuando la entidad tenga la consideración de entidad patrimonial.

La minoración no podrá superar el importe de 1 millón de euros

Se trata de un diferimiento de los impuestos. Si no hay suficientes Bases Imponibles Negativas en los siguientes 5 años, se deberá revertir la reserva por el importe pendiente integrando el importe en la Base Imponible del Impuesto. Leer el resto de esta entrada »

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Fiscalidad de la PYME en el Impuesto sobre Sociedades

Me centraré en el régimen de “Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión” regulado en el Capítulo XII del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto legislativo 4/2004, de 5 de marzo (en lo sucesivo, LIS).

Este régimen resulta de aplicación para aquellas empresas que facturen menos de una cierta cantidad al año, sin que participen otros criterios como número total de trabajadores o el importe total del activo según el balance de situación.

Este régimen consiste, básicamente, en un conjunto de incentivos tributarios:

– Libertad de amortización.

– Libertad de amortización para inversiones de escaso valor.

– Amortización de elementos nuevos del inmovilizado material

– Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores.

– Amortizaciones de elementos patrimoniales objeto de reinversión.

– Tipos de gravamen reducido.

Ámbito de aplicación: cifra de negocio

La última reforma ha situado el límite máximo para acogerse a este régimen fiscal especial en los 10 millones de euros (para los periodos 2011 y siguientes).

De manera concreta, el apartado 1 y 2 del artículo 108 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades dispone los siguiente:

Artículo 108. Ámbito de aplicación. Cifra de negocios

1. Los incentivos fiscales establecidos en este capítulo se aplicarán siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros.

2. Cuando la entidad fuere de nueva creación, el importe de la cifra de negocios se referirá al primer período impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Si el período impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duración inferior al año, o la actividad se hubiere desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año.

Así, es importante señalar que la cifra de los 10 millones de euros se refiere al ejercicio anterior, con indiferencia de la cifra que se alcance durante el periodo en que se disfruta de este régimen especial, salvo en el primer año en que desarrolle efectivamente la actividad. En este caso, el importe se referirá al primer período impositivo.

Por otro lado, el apartado 4 de este mismo artículo establece:

4. Los incentivos fiscales establecidos en este capítulo también serán de aplicación en los tres períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquél período impositivo en que la entidad o conjunto de entidades a que se refiere el apartado anterior, alcancen la referida cifra de negocios de 10 millones de euros, determinada de acuerdo con lo establecido en este artículo, siempre que las mismas hayan cumplido las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en aquél período como en los dos períodos impositivos anteriores a este último.

Así, pese a que la entidad haya alcanzado la cifra de 10 millones de euros, mantendrá en los 3 períodos impositivos siguientes este régimen fiscal especial en el Impuesto sobre Sociedades.

Una cuestión importante es qué se entiende por importe neto de la cifra de negocios. La doctrina de la Dirección General de Tributos nos remite al Plan General de Contabilidad, y la Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de 16 de mayo de 1991, la cual desarrolla este concepto, detallando los importes que se deben excluir para el debido cálculo de esta cifra.

Grupo de sociedades

El apartado 3 del artículo 108, como medida antielusión dispone que:

3. Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igualmente se aplicará este criterio cuando una persona física por sí sola o conjuntamente con el cónyuge u otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentren con relación a otras entidades de las que sean socios en alguna de las situaciones a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia de las entidades y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

Con esta medida, se trata de evitar la aplicación del régimen para aquellos grupos familiares que controlan varias sociedades, y que la suma del importe total de la cifra de negocio supere la cifra de los 10 millones de euros.

Resulta importante señalar que la normativa no establece ninguna incompatibilidad con otros de los regímeneses especiales contenidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Asimismo, de manera tradicional, la Dirección General de Tributos venía aceptando que las empresas dedicadas al arrendamiento de inmuebles sin disponer de local y empleado con contrato laboral dedicado exclusivamente a esa actividad, también se podrían beneficiar de este régimen, pese a no tener la consideración de actividad económica.

En el próximo artículo os detallaré las diferentes incentivos fiscales previstos para estas sociedades.

Samuel Nevado

Tfno oficina: (+34) 822 201 404

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