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Nuevos límites de auditoria (ejercicios iniciados a partir de 1/1/2016)

El pasado martes 21 de julio de 2015 se ha publicado en el Boletín Oficial del Estado la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoria de Cuentas, en que se establecen multitud de novedades en el campo de la la Auditoria de Cuentas.

Uno de los más esperados era la ampliación de los denominados “límites de auditoria de cuentas“.

Así, como regla general, las sociedades que puedan formular balance en modelo abreviado no estarán obligadas a someterse a auditoria contable para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2016, dando cumpliendo la normativa europea que regula los estados financieros anuales de las pequeñas empresas ya que el sometimiento a la auditoria puede constituir una carga administrativa significativa para esa categoría de empresas, a pesar de que, en numerosas pequeñas empresas, los accionistas y los directivos son las mismas personas y, por tanto, la certificación de sus estados financieros por terceros presenta para ellos un interés limitado

De esta forma, los nuevos limites serían los siguientes:

a) total del balance: 4 000 000 euros

b) volumen de negocios neto: 8 000 000 euros

c) número medio de empleados durante el ejercicio: 50 empleados.

Ahora bien, las sociedades perderían esta posibilidad de formular las cuentas abreviadas (y por tanto estarían sometidas a revisión) si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.

(…)

Cuatro. El apartado 3 del artículo 257, queda redactado como sigue: «3. Cuando pueda formularse balance en modelo abreviado, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no serán obligatorios.»

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4. Lo previsto en la disposición adicional décima (información de los pagos efectuados a las Administraciones Públicas), en la disposición final cuarta (modificación del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital) apartados cuatro a seis, doce y trece, en la disposición final primera (modificación del Código de Comercio), en la disposición final quinta (Modificación de la Ley del Impuesto sobre Sociedades) y en la disposición final decimotercera (Régimen jurídico de la reserva por Fondo de Comercio) será de aplicación a los estados financieros que se correspondan con los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2016.

(…)

 

Ley 22-2015 de 20 de julio de Auditoría de Cuentas

 

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Ganancias patrimoniales exceptuadas de gravamen para mayores de 65 años

Una de las novedades que trae el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para el ejercicio 2015 es la exclusión de gravamen las ganancias patrimoniales realizadas contribuyentes mayores de 65 años.

Este beneficio fiscal tiene las siguientes condiciones:

1.- El importe de la transmisión se destine a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

2.- Plazo: hay 6 meses de plazo para constituir esa renta vitalicia.

3.- Importe máximo: hasta 240.000 euros.

4.- Tener más de 65 años.

5.- Las plusvalías obtenidas puede ser producto de ventas de cualquier tipo de activo (inmuebles, activos financieros, joyas, etc.).

Hasta el momento, Leer el resto de esta entrada »

Amortización de elementos nuevos del inmovilizado material y provisión por insolvencias. Régimen de las ERD

Hoy comento dos beneficios fiscales previstos para las entidades de Reducida Dimensión en el Impuesto sobre Sociedades que siguen vigentes desde los ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2015.

La amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible consiste en una amortización más rápida de estos elementos del inmovilizado siempre que cumplan una serie de requisitos en que destaca que tiene que ser activos afectos a actividades económicas.

Como ejemplo, supongamos un mueble adquirido y puesto a disposición en el ejercicio 2015, que cumpliéndose las condiciones del artículo 101 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (concepto de Empresa de Reducida Dimensión) no ha incrementado el número de empleados (no se aplica “Libertad de amortización”). Estos activos, en el régimen común, tienen un coeficiente lineal máximo del 10%. En el caso de una ERD, se podría amortizar hasta el 20% (10% x 2).

En cuanto a las pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores, se permite la deducibilidad Leer el resto de esta entrada »

Libertad de amortización. Régimen entidades de reducida dimensión (ERP) 2015

El artículo 102 de la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades vigente desde el 1 de enero de 2015 establece la libertad de amortización en determinados casos y circunstancias que paso de detallar a continuación.

– Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias (también son válidas los bienes adquiridos mediante arrendamiento financiero) deben estar afectos a actividades económicas y puestos a disposición del contribuyente en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones

– Durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio entren en funcionamiento y la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros 24 meses.

– La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el referido incremento calculado con dos decimales.

Para el cálculo de la plantilla media se tomará en cuenta la jornada contratada en relación a la jornada completa. Así, un empleado a jornada completa computará 1 mientras que una a media jornada computará 0,5.

En el supuesto de que se incumpliese la obligación de incrementar o mantener la plantilla se deberá proceder a ingresar la cuota íntegra que hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso más los intereses de demora correspondientes.

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Tributación de las entidades de reducida dimensión 2015

Como saben, la última reforma del Impuesto sobre Sociedades vigente desde el 1 de enero de 2015 supone una simplificación del Impuesto:

1.- Se elimina determinados incentivos cuyo mantenimiento considera el legislador innecesario.

2.- Se introducen de dos nuevos incentivos vinculados al incremento del patrimonio neto, uno aplicable en el régimen general y otro específico para las empresas de reducida dimensión.

3.- Se potencian otros incentivos existentes como es el caso del destinado al sector cinematográfico.

De esta manera, desaparece la deducción por inversiones medioambientales. El legislador se justifica porque estas inversiones ya resultan, en ocasiones, obligatorias, lo que resultaba paradójico el mantenimiento de un incentivo de estas características.

Asimismo, el legislador deroga la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, y la recientemente creada deducción por inversión de beneficios, sustituyéndose ambos incentivos por uno nuevo denominado reserva de capitalización.

Aparece una reserva destinada a la compensación de bases imponibles negativas futura, destinada exclusivamente para las entidades de reducida dimensión (antes Régimen especial para pymes, ahora se llamaran ERP).

Se mantiene la deducción por investigación, desarrollo e innovación tecnológica y las deducciones por creación de empleo, incluyendo la correspondiente a los trabajadores con discapacidad.

Con lo que respecta a Canarias, resulta destacable el incremento del plazo para la aplicación Leer el resto de esta entrada »

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Incentivos fiscales para las entidades de reducida dimensión (I)

¿Qué entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades se pueden aplicar los incentivos fiscales previstos las entidades de reducida dimensión (ERD)?

En término generales, las ERD son aquellas entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades cuya cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros.

Ahora bien, dichos incentivos no resultan de aplicación cuando la entidad tenga la consideración de entidad patrimonial en los términos establecidos en el apartado 2 del artículo 5 de esta Ley.

En el caso de entidades de nueva creación, la cifra de negocios se referirá al primer período impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Si el período impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duración inferior al año, el importe de la cifra de negocios se elevará al año.

Asimismo, es importante señalar que cuando la entidad sea parte de un grupo de sociedades (artículo 42 del Código de Comercio), el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que correspondan por aplicación de la normativa contable.

¿Qué ventajas o beneficios fiscales tienen estas entidades a partir del 1 de enero de 2015? Leer el resto de esta entrada »

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Concepto de actividad económica en el Impuesto sobre Sociedades

Como muchos de Uds. saben, el nuevo texto regulatorio del Impuesto sobre Sociedades entró en vigor el pasado 1 de enero de 2015.

Esta nueva Ley incorpora la definición de actividad económica: “ordenación por cuenta propia de los medios de producción y recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes y servicios”.

Ahora bien, en el caso de arrendamiento de inmuebles, establece un requisito adicional: sólamente tendrá la consideración de actividad económica cuando haya una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.

De esta manera, la definición de actividad económica que establece la Ley del Impuesto sobre Sociedades va a diferir con la establecida por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) en la que se exige un local destinado exclusivamente a la actividad de arrendamiento y empleado a jornada completa con contrato laboral.

Nuevos límites para auditoria contable obligatoria

La Directiva 2013/34/UE DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO de 26 de junio de 2013 sobre los estados financieros anuales establece la nueva definición de pequeña empresa. En concreto establece que:

Los estados financieros anuales y consolidados deben auditarse. El requisito de que se certifique mediante un informe de auditoría si los estados financieros anuales o consolidados ofrecen una imagen fiel de conformidad con el marco de información financiera pertinente no debe entenderse en el sentido de restringe el alcance de tal informe, sino de que clarifica el contexto en que se expresa. Los estados financieros anuales de las pequeñas empresas no deben someterse a esta obligación de auditoría, ya que puede constituir una carga administrativa significativa para esa categoría de empresas, a pesar de que, en numerosas pequeñas empresas, los accionistas y los directivos son las mismas personas y, por tanto, la certificación de sus estados financieros por terceros presenta para ellos un interés limitado

Así, veamos que entiende la Unión Europea como “pequeña empresa”

Se entenderá por pequeña empresa aquella que, en la fecha de cierre del balance, no rebase los límites numéricos de por lo menos dos de los tres criterios siguientes: Leer el resto de esta entrada »

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Reserva de nivelación de bases imponibles 2015

A partir del ejercicio 2015, la nueva Reserva de nivelación de bases imponibles supondrá la posibilidad de reducir la Base Imponible del Impuesto sobre Sociedades en un 10% mediante la dotación de una reserva indisponible con la finalidad de compensar las Bases Imponibles Negativas futuras que se podrían generar en los siguientes 5 años.

Este beneficio fiscal es aplicable para las entidades de reducida dimensión (cifra de negocios menor de 10 millones de euros) y las que aplican el tipo normal. No resulta de aplicación cuando la entidad tenga la consideración de entidad patrimonial.

La minoración no podrá superar el importe de 1 millón de euros

Se trata de un diferimiento de los impuestos. Si no hay suficientes Bases Imponibles Negativas en los siguientes 5 años, se deberá revertir la reserva por el importe pendiente integrando el importe en la Base Imponible del Impuesto. Leer el resto de esta entrada »

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La nueva reserva de capitalización en el Impuesto sobre Sociedades 2015

La última reforma del Impuesto sobre Sociedades prevé, para los ejercicios iniciados en el 2015, un nuevo beneficio fiscal, en términos generales, para los sujetos pasivos del Impuesto que tributen al tipo del 25% y también aquellas de nueva creación las cuales tributan al 15%.

Así, los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades podrán reducir su base imponible en  un 10% correspondiente al importe del incremento de sus fondos propios, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

– Mantenimiento del incremento de los fondos propios durante 5 años, salvo por la existencia de pérdidas contables en la entidad. Excepción: separación de socios, régimen especial de fusiones y aplicación obligatoria por la normativa mercantil.

– Dotación una reserva por el importe de la reducción, que deberá figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado y será indisponible durante el plazo de 5 años.

– El importe de la reducción no puede superar el 10% de la Base Imponible menos la compensación de Bases Negativas de ejercicios anteriores.

En caso de insuficiente base imponible para aplicar la reducción, las cantidades pendientes podrán ser objeto de aplicación en los períodos impositivos que finalicen en los 2 años inmediatos y sucesivos al cierre del período impositivo en que se haya generado el derecho a la reducción pero con el límite del 10%.

El incremento de fondos propios viene determinado por la diferencia Leer el resto de esta entrada »

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